Порядок ведения бухгалтерского учета при усн (2020 — 2021)

Как перейти ООО на УСН, преимущества и недостатки

На рисунке в инфографике показано как перейти ООО на УСН, какая процентная ставка, порядок оплаты в бюджет, отчетность и срок ⇓

Пример #1. Расчет налогов и взносов по двум режимам УСН

Рассмотрим пример расчетов налоговых сборов по двум режимам УСН. Итак, за первый квартал в результате деятельности предприятия доходы составили 300 тыс. руб., расходы при этом 100 тыс. руб. Выплаты в различные фонды 50 тыс. руб. Оплата больничных и иных выплат 10 тыс. руб. Расчеты по двум видам единого налога следующие:

• Для 6%: НБ = 300 – 50 – 10=240 тыс. руб. ЕН=240*6/100=4 тыс. руб.
• Для 15%: НБ = 300 – 100 – 50=150 тыс. руб. ЕН=150*15/100=22,5 тыс. руб.

Переход на упрощенку осуществляется путем подачи заявления в налоговой орган.Заполняется оно на специальном бланке. В виду того что форма последнего периодически меняется, во избежание ошибок, лучше скачивать ее с официальных сайтов. При подаче заявления уже действующего ООО, переход на УСН будет осуществляться со следующего отчетного года, соответствующий календарному. При регистрации нового ООО, можно сразу вести учет по УСН, заявление при этом должно быть подано в течение 5 дней после регистрации организации.

При переходе на упрощенку должны быть соблюдены следующие условия:

Название лимитов	Размер ограничений
Доходы за последние 9 месяцев	<45млн. руб. (п.2.1 ст.№346.12 НК РФ). При превышении данного размера, предприятие автоматически переходит на ОСНО
Кол-во работников	<100
ОС и нематериальные активы (НМА)	<100 млн. руб.
Участие иных организаций	<25% (письмо Минфина РФ от 29.01.2010 г. №03-11-06/2/10). Данное условие необходимо соблюдать только на момент перехода на УСН

Бухгалтерский учет при УСН

В общем случае компании обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. В случае с применением УСН ведение учета в компании происходит в упрощенном порядке. Согласно закона 129-ФЗ компании и предприниматели на УСН вправе не вести бухучет совсем. Но при этом от составления первичных документов компании не освобождены. Это значит, что компании обязаны вести учет ОС и НМА. Бухучет для таких компаний необходим для того, чтобы определить возможность применения УСН. Право на применение данного режима будет утеряно, если сумма основных средств и НМА превысит 150 млн. рублей. Обязательное применение бухучета требуется при совмещении нескольких режимов, например УСН и ЕНВД.

Исходя из выбранного способа расчета, налогооблагаемой базой может быть:

• доходы, при котором учитывается выручка от реализации товаров (услуг), а также внереализационный доход;
• доходы минус расходы.

К доходам от реализации относят выручку от продажи:

• продукции собственного производства, работ и услуг;
• товаров, в том числе объекты амортизируемого имущества, материалов и др.;
• имущественных прав.

Кроме того, в доходы от реализации также включаются авансы, оплаченные в счет будущих поставок.

К внереализационным доходам относят поступления, которые не вошли в первую группу, то есть:

• имущество, полученное безвозмездным путем, а также работы, услуги, имущественные права, кроме тех, что указаны в ст. 251 НК РФ;
• пени, штрафы, полученные за нарушение контрагентами условий договора, при возмещении ущерба или убытка;
• проценты по кредитам, займам, предоставленным фирмой;
• материалы, запчасти, полученные при демонтаже/ликвидации зданий, оборудования и прочего имущества фирмы.

Помимо этого, к внереализационным доходам также относят невостребованную кредиторскую задолженность, которую списывают в связи с:

• истечением срока исковой давности (доход образуется в том периоде, когда данный срок истекает);
• ликвидацией кредитора (образование дохода происходит в том периоде, когда будет внесена запись о ликвидации компании в ЕГРЮЛ).

Признание доходов для налогового учета происходит кассовым методом. При этом отдельные виды поступлений не учитываются (251 НК РФ). К ним относят:

• взносы в уставной фонд;
• залог или задаток, как в денежной, так и в имущественной форме;
• заемные денежные средства;
• имущество, полученное для продажи по говору посредника.

В случае применения схемы «доходы минус расходы» обязательно ведется учет материальных расходов. При этом учитываются следующие расходы:

• на оплату труда;
• на амортизацию ОС;
• на материальные нужды;
• на социальные нужды;
• и др.

Минимальный налог на УСН Доходы минус Расходы

Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН Доходы минус расходы, должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в том числе и при применении дифференцированной налоговой ставки), меньше, чем сумма минимального налога, т.е. 1% от доходов.

Обратите внимание: налоговой базой для расчета минимального налога будут не доходы, уменьшенные на величину расходов, а полученные доходы. При этом минимальный налог рассчитывается только для варианта УСН Доходы минус Расходы

Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года), по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) минимальный налог не считают и не выплачивают.

✐ Пример ▼

Организация, работающая на УСН Доходы минус расходы и применяющая налоговую ставку 15%, получила следующие итоги 2021 года:

• доходы 10 млн рублей;
• расходы 9,5 млн рублей.

Налоговая база для расчета единого налога обычным порядком составила 500 тыс. руб. (10 000 000 руб. минус 9 500 000 руб.), а сумма единого налога по итогам года равна 75 тыс. руб. (500 000*15% = 75 000).

Минимальный налог составит 100 000 руб. (доходы 10 000 000 *1%), заплатить надо большую из этих сумм, т.е. 100 000 рублей. При этом учитываются все авансовые платежи, если они были уплачены.

Если вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:

Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям :

Что мы имеем в сухом остатке после такого подробного знакомства с УСН Доходы минус расходы? Однозначно — этот налоговый режим является самым выгодным для российского налогоплательщика в случае, если налог рассчитывается на базе полученных доходов. Но здесь нельзя упускать из виду два момента:

1. Самостоятельный учет и отчетность для руководителя бизнеса или ИП будет значительно сложнее (в сравнении с УСН Доходы), в связи с большим количеством нюансов признания расходов. Возможно, придется закладывать расходы на бухгалтера или специализированный сервис, впрочем, эти суммы даже для малого бизнеса можно признать несущественными.

2. Серьезная бюрократическая помеха в виде повышенного внимания налоговых органов к заявленным расходам. С этой проблемой тоже можно справиться, если соблюдать следующие правила:

• осознанный выбор контрагентов. Достаточно один раз разработать внутреннее положение о порядке проверки партнеров и соблюдать его;
• документальное оформление расходов должно вестись согласно правилам учета. Каждый расход подтверждается дважды – документом об оплате и об осуществлении хозяйственной операции;
• быть готовым обосновать произведенные расходы деловой целью, т.е. направленностью на получение прибыли;
• помнить, что не все произведенные расходы можно учесть, даже если они были продиктованы предпринимательской необходимостью.

Собственно, внимания контролирующих органов ни одному бизнесмену и так не избежать, даже если он просто зарегистрировал ИП и не ведет деятельность. Нашей задачей было ознакомить вас с теми условиями, которые необходимо соблюдать при работе на УСН Доходы минус расходы, чтобы они не стали для вас в дальнейшем неприятным сюрпризом. Ну а кто предупрежден – тот вооружен!

Бухучет для упрощенца — юридического лица

Упрощенной системой налогообложения (УСН) могут пользоваться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели (ИП). Бухучет при УСН для них существенно отличается.

Все юридические лица, зарегистрированные в РФ, должны вести бухгалтерский учет. Это установлено п. 1 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В п. 4 этой же статьи закона № 402-ФЗ указано, что некоторые организации имеют право на ведение бухучета по упрощенной схеме. В первую очередь речь идет о малых предприятиях. Также имеют право упростить свой учет некоммерческие организации и участники проекта «Сколково».

Дальше будет говорить именно о малом бизнесе как о наиболее многочисленной группе из упомянутых выше.

Критерии для отнесения компании к субъектам малого предпринимательства (ст. 4 закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ) и для перехода на УСН (ст. 346.12 НК РФ) во многом сходны.

Критерий	Малый бизнес	УСН
Состав учредителей	Доля государства, общественных организаций и фондов — не более 25%, доля других юридических лиц — не более 49%	Доля других юридических лиц — не более 25%
Выручка	До 800 млн руб. в год	Не более 112,5 млн руб. за 9 месяцев для перехода и не более 150 млн руб.* в год для подтверждения
Численность	До 100 чел.	До 100 чел.**
Остаточная стоимость основных средств	Без ограничений	До 150 млн руб.

*** С 2020 года будет допускаться превышение данных лимитов до 200 млн руб. и 130 человек соответственно с одновременным увеличением ставок по единому налогу.

Из таблицы видно, что требования к упрощенцам более жесткие, поэтому практически любое юридическое лицо на УСН можно отнести к представителям малого бизнеса. А значит, такая организация имеет право вести упрощенный бухучет. В чем его отличие от обычного, рассмотрим в следующем разделе.

Оплата налога и представление отчётности

^

Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев

Налоговый период
Год

Порядок действий

1
Платим налог авансомНе позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ()

2Заполняем и подаем декларацию по УСН

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3
Платим налог по итогам года

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

• Через банк-клиент
• Сформировать платёжное поручение
• Квитанция для безналичной оплаты

Подача декларации

Порядок и сроки представления налоговой декларации

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН

За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.

Начиная с налогового периода за 2021 год налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)

Загрузить

Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)

Загрузить

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (61 кб)

Загрузить

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)

Загрузить

Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)

Загрузить

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (58 кб)

Загрузить

Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2020 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, а также с приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021 (письмо ФНС России от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).

Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.

Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»

Методы начисления налога по упрощенной системе

Регламент того, в каком размере должен начисляться налог по «упрощенке» четко прописан в статье №346 пункт №20 Налогового кодекса. Всего работает две величины процентных ставок: 6% и 15%.

• УСН при 6%-ной ставке. Казалось бы, что сумма совсем небольшая и по силам любому предприятию, но особенность состоит в том, что эта ставка начисляется с общего дохода, из которого еще не будут вычтены расходы.
• УСН при 15%-ной ставке. Этот налог насчитывается на прибыль, а не на доход, как в первом случае. То есть сначала предприятие проводит вычет всех расходов из общего дохода, а потом из оставшейся суммы вычисляет 15%. В 2009 году в этом сборе произошли некоторые перемены и теперь ставка может варьироваться от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.

Для того, чтобы определить более оптимальную систему снятия налога, достаточно произвести самые простейшие расчеты. Если вы решили выбрать второй метод с 15%-ной ставкой, то имейте в виду, что каждый расход должен будет подтверждаться официальным документов.

Когда партнеры по бизнесу за основу используют «черную бухгалтерию», а таких предостаточно, то надеяться на документальное подтверждение не стоит.

Бухгалтерские проводки по начислению налога по УСН ↑

Рассмотрим основные проводки, которые понадобятся вам при начислении налога.

Рабочий план счетов

Предприятия должны составлять рабочий план счетов бухучета. При любой форме нужно вести учет, основываясь на принципы начислений и двойной записи. Суть в том, что все операции отражают на двух счетах (кредит и дебет) так, чтобы суммы равнялись.

Если компания проводит немного операций, стоит применять упрощенный вид бухучета, когда используется не общий план счетов, а 22 основных счета.

Единый налог на упрощенке нужно отражать на счетах:

51	Расчеты
68	Для налогового расчета и сбора
99	Для указания дохода и убытка предприятия

Используется две проводки, которые отражают начисление налога на спецрежиме:

Кт 68 Дт 99	По начисленному налогу
Кт 51 Дт 68	По выплаченному

Стоит использовать такие проводки при начислении минимального налога к уплате:

Дт 99 Кт 68 суб.	Для проведения расчетов минимального налога – начислено минимальные налоги по результатам года
Дт 99 Кт 68 суб.	Для определения сумм налога по упрощенке – сторнирована определенная сумма аванса по налогу УСН

Разница минимального и единого налога в бухгалтерском учете не отражается.

Как учитывать доходы

Начисление единого налога при УСН (авансов) осуществляется по счету 99 (Дт), в котором указываются доходы и убытки, а также 68 (Кт) – для расчета по налогам и сборам.

Прибыль, что получена в течение года на счете 99 отражается так: по кредиту вписывают нарастающим итогом доход, по дебету – как он был использован.

По окончанию отчетного года на сумму использованного дохода уменьшают прибыль, а в отчетах указывают неиспользованные суммы.

При условии, что компания имеет убытки и использовано доход (на соцразвитие, премии и т. п.), сумму убытков оставляют на счете 99, а сумма, что использовалась на мероприятия, отражается как перерасход средств на счете 84 (для непокрытых убытков).

Это возможно, если средств резервных капиталов недостаточно для их покрытия.

Отражение пени

Начисление сумм пени и ее произведенных перечислений отражают текущей датой такими проводками:

Дт 99 Кт 68 суб.	Для определения сумм по пеням – суммы пени, что начислены
Дт 68 субсчет	Для установления сумм пени
Кт 51	Для отражения сумм уплаченных пеней

Счет 99 используется всегда, в независимости от того, за какие периоды производится оплата пени (за прошлые года или текущий отчетный период).

Пени отсутствуют в перечне затрат компаний на УСН. А значит, операции, что проводятся с ними, в КУДиР не фиксируют.

Пример

Компания на УСН (доходы минус расходы) ведет бухучет согласно общим правилам. Согласно данным налогового и бухучета за первый квартал получено прибыль в размере 2 млн. руб. Затраты составили 2,1 млн. руб.

В июне прибыль нарастающим итогом превысила 20 000 000 рублей. Как будет отражаться начисление и уплата налога УСН?

Так как прибыль в первом квартале превышает расходы, то авансовые платежи за этот период уплачиваться не должны.

С июня предприятие теряет право применять УСН, поскольку прибыль (20 млн.) больше установленного лимита.

Фирма должна перечислить минимальный налог за 1-й квартал. Рассчитаем сумму налога:

2 млн. * 1% = 20 тыс. Перечислить средства необходимо до 25 июля.

Дт	Кт	Размер в рублях	Описание проводки
99	90 (91)	100 тыс.	Отражается сумма убытков, что были получены по данным бухучета за 1-й квартал (2 млн. – 2,1 млн.) – записано в марте
99	68	20 тыс.	Отражается начисление минимального налога – записано после утраты права применять спецрежим
68	51	20 тыс.	Отражается перечисление суммы минимального налога

Так как организация теряет право применять УСН, учитывать разницу между сумами перечисленного минимального налога и единого налога в состав затрат не может быть включена.

Видео: упрощенный бухучет для организаций на УСН

https://youtube.com/watch?v=NBFi1qC2dYk

Если бы компания и далее работала на УСН, то такую разницу она смогла бы включить в затраты при расчете базы налога по единому налогу, а также увеличить убытки, что переносятся на следующие налоговые периоды.

Какие проводки используются при начислении УСН?

Начисление УСН — проводки, методика отражения, порядок ведения отчетности — все эти темы рассмотрены множество раз с массой комментариев и разъяснений. Несмотря на это, проводки по начислению УСН время от времени вызывают у специалистов вопросы.

Особенности учетного процесса по УСН

Счета для проводок по начислению налога УСН

Начислен налог по УСН — проводка

Особенности учетного процесса по УСН

Компании-упрощенцы не освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Однако в связи с тем, что большинство из них относятся к субъектам малого предпринимательства, учет они вправе вести в упрощенном варианте.

ВАЖНО! Для корректного ведения налогового учета все упрощенцы обязаны вести книгу доходов и расходов. В качестве налоговой отчетности по УСН выступает декларация по форме, утвержденной приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@

В качестве регистра для учетных процедур выступает документ для последовательной регистрации фактов хоздеятельности компании в разрезе бухгалтерских счетов. В частности, с помощью регистра по сч. 51 можно отследить движение денежных средств по банковскому счету.

Сгруппированные итоги из регистров вносятся в оборотные ведомости, на основании которых впоследствии оформляются все необходимые отчетные формы.

Для малых предприятий допускается составление учетных форм в упрощенном виде, бланки таких форм приведены в приложениях 2–11 к приказу Минфина РФ от 21.12.98 № 64.

Для фиксации текущих операций, влияющих на изменение стоимости имущества и обязательств, при упрощенном варианте организации учета применяется книга учета фактов хоздеятельности согласно приложению № 1 к приказу № 64. Расчеты с персоналом могут вестись в форме № В-8, приведенной в приложении № 8 к тому же приказу.

https://www.youtube.com/watch?v=65gZPVYRU-8

Далее разберем счета и проводки при УСН.

Счета для проводок по начислению налога УСН

Точность и своевременность внесения информации о совершаемых в компании операциях напрямую влияют на конечную достоверность всей отчетности.

Для унификации подобных процессов организации применяют двойную запись на счетах, реализуемую посредством бухгалтерских проводок.

В отношении компаний, применяющих налог по УСН, проводки должны обеспечивать корректный учет доходов и затрат. Для записи проводок по начислению налога УСН целесообразно использовать счета:

• 51 — для отражения пополнения расчетного счета и списания денежных средств;
• 68 — используется для накопления информации о начисленном и уплаченном налоге;
• 99 — применяется для отражения суммы начисленного налога как уменьшающей итоговый результат от деятельности.

Начислен налог по УСН — проводка

Каждый факт хозяйственной жизни предприятия вносится в регистры отдельной проводкой, согласно применяемому в компании плану счетов (является частью учетной политики).

Для детализированного представления расчетов по налогам применяется сч. 68 с необходимым количеством субсчетов, утверждаемых в политике учета на основании п. 4 ПБУ 1/2008.

В качестве примеров аналитических субсчетов к сч. 68 можно привести:

• 68УСННЧ — начисление и уплата УСН;
• 68УСНШТР — начисление и уплата штрафов по УСН-налогу.

По операции «начислен налог УСН» проводка в общих случаях будет следующей: Дт 99 Кт 68.

По завершении налогового периода производится исчисление окончательной суммы налога, которая может оказаться больше или меньше суммарного объема ежеквартальных платежей. При этом в зависимости от ситуации налог придется доначислить либо, напротив, скорректировать в сторону уменьшения.

Рассмотрим, как выглядят проводки — начислен УСН и уплачен УСН:

• осуществление частичной оплате по итогам квартала — Дт 68УСННЧ Кт 51;
• доначисление налога по итогам года — Дт 99 Кт 68УСННЧ;
• корректировка в сторону уменьшения по завершении года — Дт 68УСННЧ Кт 99.

Сумма налога в декларации по итогам года должна быть идентична сумме оборотов по сч. 99 и 68.1. Если по итогам авансовых перечислений возникла переплата, она может быть возмещена из бюджета.

Отражение в учете услуг по абонентскому обслуживанию

Нормативное регулирование

БУ: Расходы по техническому обслуживанию программ ЭВМ учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99). До момента оказания услуги оплата должна отражаться в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

УСН: Абонентская плата за обслуживание программ ЭВМ учитывается в расходах при УСН (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на работы, услуги сторонних организаций могут быть признаны в момент, когда последним произошло одно из событий (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• услуги и работы выполнены и приняты организацией;
• оплата исполнителю осуществлена.

При единовременной оплате услуг, которые носят длящийся характер, в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг (Письмо Минфина РФ от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Сумма входящего НДС включается в стоимость и учитывается в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В КУДиР на УСН (доходы-расходы) сумму входящего НДС необходимо показать отдельной строкой (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это самостоятельный и отдельный вид расхода в целях УСН.

Учет в 1С

Поступление акта от поставщика услуг отразите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

В графе Счета учета укажите:

• Счет затрат — счет расходов будущих периодов 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
• Расходы будущих периодов — элемент справочника РБП, оформленный следующим образом:
  • Вид для НУ — Прочие;
  • Вид актива в балансе — Дебиторская задолженность;
  • Сумма — стоимость абонентского обслуживания за весь период (указывается справочно);
  • Признание расходов — По календарным дням;
  • Период списания с…по… — срок оказания услуг (в нашем примере с 01.04.2021 по 31.03.2022);
  • Счет затрат — счет расходов, в дебет которого будут равномерно относиться РБП (в нашем примере — «Общехозяйственные расходы»);
• Статьи затрат — статью, на которую будут списываться затраты на услуги в БУ (в нашем примере статья с видом расхода Прочие расходы);
• Расходы (НУ) — Принимаются.

В бухгалтерском учете расходы на длящиеся услуги будут списываться равномерно в течение срока их оказания как расходы будущих периодов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса поставщику;
• Дт 97.21 Кт 60.01 — учет абонентского обслуживания ПО 2021-2022 в дебиторской задолженности.

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

✐ Пример ▼

В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

• закупка сырья и материалов – 743 000
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
• услуги связи – 17 000
• холодильник для офиса – 26 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

• закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• услуги связи – 17 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма налога к уплате – 157 819 руб.

Начислена недоимка по налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.