Как определяется база для исчисления налогов

НДС к возмещению

В случае если налоговый вычет («входной» НДС) превышает сумму НДС, исчисленную от реализации, разница подлежит возмещению из бюджета.

Необходимо отличать понятия «налоговый вычет» и «НДС к возмещению». Налоговый вычет – это расход (сумма налога, исчисленная покупателям, на которую подлежит уменьшению НДС с реализации), а «НДС к возмещению» это разница между НДС от реализации и налоговым вычетом.

НДС по общему правилу возмещается после окончания камеральной налоговой проверки представленной в ИФНС декларации (в которой НДС заявлен не к уплате, а к уменьшению).

В ряде случаев НДС может быть возмещен до начала проверки в заявительном порядке, путем представления банковской гарантии или без нее, по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Более подробно про порядок возмещения НДС.

Передача товаров работникам, а также своим обособленным подразделениям

Арбитражная практика по поводу обложения НДС передачи товаров работникам и собственным обособленным подразделениям неоднозначна.

Решения, принятые в пользу налогоплательщиков

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25)

По мнению ИФНС, организация необоснованно не включила в налоговую базу по НДС стоимость услуг по организации бесплатного горячего питания работников, так как имеет место реализация товаров (горячего питания) работодателя работникам.

Как установил суд, в соответствии с коллективным договором налогоплательщик организовал для работников горячее питание в столовых со 100%-ной компенсацией стоимости питания в пределах сумм, установленных бизнес-планом.

Организация горячего питания работников осуществлялась путем заключения договора на оказание услуг со сторонней фирмой, согласно условиям которого организация оплачивала этой фирме названные услуги.

Поскольку горячее питание работников оплачивалось за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и услуги по обеспечению питанием предоставлялись третьими лицами за счет средств работодателя, оснований для доначисления налогоплательщику НДС со стоимости услуг по обеспечению горячим питанием работников нет. Поэтому суд признал позицию инспекции неправомерной.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 N А12-31539/05-С42

Суд отклонил довод налогового органа о том, что выдача молока и соков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, есть передача права собственности на товары на безвозмездной основе, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС.

По мнению судей, в данном случае применению подлежит пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Поскольку п. 4 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2

Поскольку новогодние подарки не использовались для нужд общества как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, а согласно положениям коллективного договора были безвозмездно переданы детям работников общества, у общества объекта обложения НДС не возникает.

Рассматривая налоговые споры, касающиеся передачи товаров работникам и обособленным подразделениям, судьи в некоторых случаях принимают сторону налогового органа.

Решения, принятые в пользу налогового органа

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005

Общество приобретало подарки для своих сотрудников (конфеты, цветы, продукты) к праздникам: 8 Марта, Новому году, 23 февраля, Дню Победы. По мнению ИФНС, данные товары использовались не для производственных целей, поэтому их передача должна облагаться НДС.

Суд признал, что непроизводственный характер затрат с точки зрения налога на прибыль ИФНС доказан. При таких обстоятельствах и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по безвозмездной передаче спорных товаров (подарков) подлежит обложению НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2005 N КА-А40/8218-05

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) собственным обособленным подразделениям был обязан начислить НДС.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль, облагается НДС.

В данном случае судом установлено:

а) налогоплательщиком получен убыток за два налоговых периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ;

б) условия, установленные ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены;

в) налогоплательщик не воспользовался правом на перенос убытков на срок, не превышающий десяти лет, с направлением на их погашение только прибыли, полученной при осуществлении указанных видов деятельности, поскольку не получал прибыли от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, на основании ст. ст. 146, 270 и 275.1 НК РФ судом сделан вывод: налогоплательщик понес расходы, не учитываемые при определении прибыли, и передача обособленным подразделениям товаров (выполнение для них работ, оказание услуг) является объектом обложения НДС.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 06.03.2008 N 2351/08.

Передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях

Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2010 N КА-А40/1941-10

При передаче рекламных материалов подлежит применению пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, как при передаче товаров для собственных нужд.

Расходы на рекламные материалы учитывались заявителем на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в полном объеме как прочие расходы, в связи с чем такая передача не образует объекта НДС, что исключает возможность доначисления налога.

Также отнесение НК РФ рекламных расходов в себестоимость товаров означает, что такие расходы учитываются при формировании цены товаров и в составе цены их стоимость облагалась НДС, следовательно, повторное обложение НДС незаконно (ст. ст. 3 и 146 НК РФ).

Из приведенных документов можно сделать вывод: объект обложения НДС возникает (как минимум) при передаче товаров (работ, услуг) структурным подразделениям, относящимся к обслуживающим производствам и хозяйствам, в части расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль ни в текущем, ни в будущих периодах в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы НДС является осуществление следующих событий – отгрузка продукции потребителю, передача прав на имущество, переход собственности (актуально для не транспортируемых объектов), авансовая выплата в счет планируемых поставок и т.д.

К примеру, если покупатель оплачивает товар, который не является отгруженным по факту, это означает возникновение обязательств по зачислению сбора в бюджет с предоплаты. В случае выполнения организацией работ для своих нужд, порядок определения налоговой базы изменяется. Моментом возникновения платы будет последнее число периода.

Исчисление налога на добавленную стоимость

При совершении налогооблагаемой операции у налогоплательщиков появляется обязанность исчислить НДС. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость устанавливают положения статьи 166 НК РФ. 

Исчисление сумм НДС производится по соответствующей налоговой ставке, которая составляет процентную долю от налоговой базы.

Если операции облагаются по разным ставкам, ведется раздельный учет, а сумма НДС определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно по каждой операции.

Раздельный учет налогоплательщик обязан вести также в том случае если, часть осуществляемых им операций освобождена от налогообложения.

Исчисление НДС производится по итогам каждого налогового периода, а оплата не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

Исчисленный НДС уменьшается на сумму налогового вычета. К вычету принимается сумма налога, которую покупатель уплатил, приобретая товар на территории РФ либо при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Если налогоплательщик не производит исчисления налоговой базы по НДС, то принять к вычету уплаченную в стоимости приобретенного товара сумму НДС, он не имеет оснований.

Принимать входной НДС к вычету налогоплательщик может только в том случае если принял к учету приобретенные им товары, работы, услуги, что подтверждается соответствующими первичными документами и счетами-фактурами, выставленными поставщиком.

Для возможности применения налогового вычета Налоговый кодекс устанавливает определенные требования, при неисполнении которых применить налоговый вычет налогоплательщик не может. Нельзя применять налоговый вычет если:

расходы налогоплательщика экономически необоснованные;
его хозяйственные операции нерентабельны и убыточны;
счета-фактуры не отражены (несвоевременно отражены) в журнале учета;
отсутствует государственная регистрация приобретенного объекта, в случае если она является обязательной;
контрагент выбран без должной осмотрительности и осторожности, контрагентом у которого налогоплательщик приобрел имущество, не соблюдаются требования налогового законодательства;
в действиях налогоплательщика усматривается стремление извлечь необоснованную налоговую выгоду.

НДФЛ

1. Летом Кузьмин В.В. занимается сбором лекарственных растений с целью сдачи их в ООО «Зверобой», которое имеет лицензию. В 2011 году  Кузьмин сдал лекарственные растения на сумму 10000 руб. Увеличивает ли эта сумма налоговую базу по НДФЛ

1. Увеличивает в полном объеме
2. Не увеличивает в пределах норм
3. Не увеличивает в полном объеме (Статья 217.п.15)

?2. В апреле 2012 года Захаровой была начислена зарплата в сумме 14000 руб. Доход, начисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40000 руб. В какай сумме будет увеличена налоговая база по НДФЛ в части данной выплаты, если Захарова инвалид второй группы

1. 13600 руб.
2. 13500 руб. (Статья 218.п.1)
3. 13100 руб.

3. Москвитина А. продала дачу, которая находилась в ее собственности 4 года за 1125 тыс. руб. В какой сумме полученный доход увеличит налогооблагаемую базу по НДФЛ, если у Моквитиной в данном налоговом периоде больше не возникло право на получение налоговых вычетов

1. 0 руб. (Статья 220.п.1)
2. 125 тыс. руб.
3. 1125 тыс. руб.

4. По итогам налогового периода имущественный налоговый вычет по НДФЛ составил 120000 руб. сумма доходов налогоплательщика составила 100000 руб. Разница между суммой налогового вычета и суммой полученных доходов

1. Может быть перенесена на следующий налоговый период
2. Не может быть перенесена на следующий налоговый период (Статья 220.п.1)

5. Принимая участие в передаче «Слабое звено» Рогожина И. выиграла 92000 руб. По какой ставке будет произведено исчисление НДФЛ в части полученного дохода (в сумме превышающей 4000 руб.) в данном налоговом периоде

1. 13 %
2. 30 %
3. 35  % (Статья 224. п. 2)

6. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются работнику

1. По основному месту работы
2. Одному из налоговых агентов,  где он написал заявление (Статья 218.п3)
3. В налоговом органе

7. По какой ставке производится исчисление НДФЛ в части доходов, полученных в виде дивидендов

1. 9 % (Статья 224. п. 4)
2. 13 %
3. 30 %

8. Какая налоговая ставка НДФЛ применяется по отношению к доходам. полученным от участия в лотереях

1. 13 %
2. 35 % (Статья 224.п.4)
3. 30 %

9. Стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются

1. Учитывая сумму дохода, полученного с начала налогового периода по прежнему месту работы и представленные там налоговые вычеты (Статья 218.п.3)
2. Исходя из дохода, полученного по новому месту работы

10.Доход, полученный гражданином, не зарегистрированным в качестве ИП, от выполнения работ по договору подряда для целей исчисления НДФЛ, может быть уменьшен

1. На сумму документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работы или на сумму равную 20 % от полученного дохода
2. На сумму документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работы (Статья 221)

11. Пособие по беременности и родам, выплачиваемое работнику организации

1. Включается в доход, подлежащий НДФЛ
2. Не включается в доход, подлежащий НДФЛ (Статья 217. п. 1)

12. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются выплаты работнику в виде

1. Выплаченных суточных в пределах действующих норм
2. Стоимости коммунальных услуг, оплаченных за работника организацией (Статья 211.п.2)
3. Стоимости выданной спецодежды

13.Организация за счет средств фонда потребления оплатила своему работнику туристическую путевку в дом отдыха. Стоимость путевки

1. Не включается в состав дохода работника
2. Включается в состав дохода работника, подлежащего обложению НДФЛ (Статья 211. п. 2)
3. Включается в состав дохода работника, но обложению НДФЛ не подлежит

14.Налоговые вычеты применяются при исчислении налоговой базы по НДФЛ

1. Только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 % (Статья 210. п. 3)
2. Ко всему совокупному доходу физического лица, независимо от применяемых налоговых ставок
3. Только в части совокупного дохода, не превышающего 50000 тыс. руб.

15. Начиная с 2001 года датой получения дохода в виде оплаты труда в календарном году у физического лица для исчисления НДФЛ является

1. Последний день месяца, за который ему был начислен доход (Статья 223. п. 2)
2. День выплаты дохода, в. т. ч. перечисления дохода на счет работника в банке

16 В августе 2011 года Ильиной М. была получена заработная плата в размере 13000 руб. и пособие по временной нетрудоспособности – 5000 руб. Также в августе были получены алименты – 7000 руб. Определите налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в этом месяце в части полученных доходов

1. 13000 руб.
2. 18000 руб. (Статья 217.п.1,5)
3. 25000 руб.

17. Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику до момента получения им дохода нарастающим итогом

1. Не предоставляется
2. 20000 руб.
3. 40000 руб. (Статья 218. п. 1.3)

18. Удержания из дохода налогоплательщика по решению суда

1. Уменьшают налоговую базу по НДФЛ
2. Увеличивают налоговую базу по НДФЛ
3. Не влияют налоговую базу по НДФЛ (Статья 210. п. 1)

Задача 2

Определите налоговую базу и сумму налога на прибыль предприятия ОАО «Машзавод» при следующих данных

Таблица 2 – Исходные данные, тыс. руб.

Доходы от реализации продукции

Расходы на изготовление продукции, кроме того:

-расходы на ликвидацию при выводе из эксплуатации основных средств

-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей

-расходы на услуги банков

-расходы ЖКХ сверх нормы

Решение

Расходы составляют: 15500+25+18+10+31+5 = 15 592 тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль: 17000-15592=1408 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль: 1408 · 20% = 281,6 тыс. руб., в т.ч для перечисления в федеральный бюджет – 1408 · 2% = 28,16 тыс. руб., в местные бюджеты – 1408 · 18% = 253,44 тыс. руб.

Как НДС начисляется при строительстве?

Строительно-монтажные работы для собственного потребления также признаются объектом налогообложения НДС. Согласно п. 2 статьи 159 НК РФ налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, включающая все понесенные расходы, в том числе реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Очевидно, что при строительстве объектов с целью их дальнейшей продажи не идет речи о работах, выполненных «для собственного потребления». Поэтому НДС будут начислять только при реализации построенного объекта. Аналогично НДС не начисляется в том случае, если строительные работы осуществлялись только подрядными организациями без участия налогоплательщика (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12). Такая ситуация бывает, когда организация является инвестором и заказчиком-застройщиком, осуществляющим контроль за ходом строительства, но не принимающим непосредственного участия в строительно-монтажных работах.

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

— суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Строительно-монтажные работы, осуществляемые одновременно силами подрядчика и непосредственно налогоплательщика, также считаются объектами налогообложения НДС. Но платить налог обязан в этом случае именно подрядчик, как поставщик соответствующих услуг.

Кроме того, не признается поводом для начисления НДС передача подрядчиками на давальческих условиях материалов, необходимых для проведения капитального строительства подрядным способом. А вот расходы на разработку проектно-сметной документации собственными силами и стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, организации обязательно должны включать в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина от 22.03.2011 N 03-07-10/07, Письмо Минфина от 17.03.2011 N 03-07-10/05).

Отдельным поводом для разбора статьи 146 НК РФ служит передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества. Если арендодатель согласился на улучшение своего имущества, то арендатор имеет право на возмещение своих затрат. При этом возникает вопрос, должен ли арендатор платить НДС, если передал неотделимые улучшения арендуемого имущества бесплатно. Судьи полагают, что проведение ежегодного ремонта в арендуемом помещении нельзя назвать реализацией, продажей или передачей товара, услуги, работы. Однако налоговики в этом случае ссылаются на Приказ Росстата от 09.12.2014 N 691, где уточняется:

«К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного)».

Тем не менее, суды настаивают: имущество арендуемое, а не собственное, а значит, и объекта налогообложения не возникает, поскольку строительно-монтажные работы не производятся для собственных нужд.

Классификатор ндс 10 и 18 на продукты питания

Сюда относится и мороженое, которое производится на основе молока (кроме плодово-ягодного, а также приготовленного с добавлением пищевого и фруктового льда);

• яйца и яйцепродукты;
• растительные масла;
• маргарин;
• сахар;
• соль;
• хлеб и разнообразные хлебобулочные изделия, в том числе сдобные, а также сухари и бараночные изделия;
• продукты переработки семян;
• крупы;
• макаронные изделия;
• мука;
• живая рыба (кроме рыбы ценных пород — лосося, белорыбицы, форели, осетровых, семги);
• рыбопродукты и морепродукты, включая сельдь, пресервы, различные консервы.

Ндс на продукты питания: ставка 10%, 18%

Прочая продукция подлежит реализации на иных основаниях – с использованием 18-процентной ставки. К таким продуктам питания относятся деликатесные товары, дорогостоящие продукты питания:

При реализации колбас и колбасных изделий следует обратить внимание на то, что сырокопченые и некоторые виды сыровяленой продукции, а также балык, карбонад, шейка, пастрома и прочие, реализуются по 18% ставке.
Из молочных продуктов, облагаемых по 10-процентной ставке, исключение сделано для мороженого на фруктовой основе, масла сливочного.
К хлебобулочным изделиям с налогообложением на общих основаниях относят торты, пирожные и прочую кондитерию.
Если речь идет о рыбе и морепродуктах, налогообложение по 18-процентной ставке необходимо для рыб ценных промысловых пород (белуга, форель, семга, омуль и прочие), а также изделий из них.

Ндс на продукты питания

Важно Но большинство товаров, признанных деликатесными, продукцией социально значимой не признаются. Для более точного определения и классификации продуктов питания в целях определения нужной ставки налога стоит обратиться не только к положениям НК РФ

Подробный список представлен и в утвержденном Правительством РФ перечне товаров продовольствия, налогообложение которых следует осуществлять по льготной ставке 10%.

Воспользовавшись информацией из этого списка можно более подробно ознакомиться с продуктами питания, по которым возможно льготное налогообложение. Так, не все сыровяленые колбасы считаются деликатесными, лишь те, которые относятся к высшему сорту.

НДС на продукты питания со ставкой 18% Большинство продовольственных товаров облагается с использованием НДС 10%. Подробный список указан в НК РФ и Перечне товаров.

Какая ставка ндс на продукты питания при их производстве и продаже?

Сюда же относят лососевую, белужью икру, мясо крабов, лангусты.Освобождение от налогообложения Сами продукты питания полежат при реализации обязательному налогообложению НДС по ставке либо 10%, либо 18%. Однако операции с продовольственными товарами могут быть освобождены от налога.

К таким видам деятельности согласно НК РФ относится продажа продовольственной продукции общественными организациями общепита, продажа товаров питания в учреждениях образовательного и медицинского назначений. Не осуществляется налогообложение организаций, освобожденных от НДС в силу малого оборота и небольшой выручки по итогам предыдущей деятельности.

Внимание Субъектам, использующим льготные режимы, такие как ЕНВД, ЕСХН, УСН, ПСН, также облагать продукты питания НДС не обязательно. Эти условия затрагивают производство и дальнейшую реализацию, в том числе и перепродажу товаров

Какие ставки ндс действуют на продукты питания в 2018 году

1 ст. 164 НК РФ. Для обоснования данной ставки налогоплательщику необходимо представить в течение 180 дней с момента проставления отметки таможенных органов следующие документы:

• копии договоров с контрагентами;
• копии товаросопроводительных/транспортных документов;
• копию таможенной декларации.

Взамен копий товаросопроводительных/транспортных документов и таможенных деклараций с 01.10.2015 допускается представление их реестров, в т. ч. в электронном виде (п. 15 ст.

Ставки ндс на продукты питания — список товаров

В избранноеОтправить на почту НДС на продукты питания рассчитывают налогоплательщики, деятельность которых связана с общественным питанием или розничной/оптовой торговлей. В зависимости от того, в рамках какой деятельности осуществляется производство и реализация (и относительно какого конкретно продукта питания), продавец применяет ту или иную ставку, установленную НК РФ.

НДС на продукты питания по ставке 10% НДС на продукты питания по ставке 18% Освобождение от уплаты НДС Применение ставки 0% Итоги НДС на продукты питания по ставке 10% В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, по ставке 10% необходимо облагать продовольственные товары, входящие в определенный перечень.

Пример для налога на прибыль организаций

Аналогичным методом исчисляется и НБ для налога на прибыль. К учеты принимаются все доходы компании, полученные за отчетный период. Причем сумма определяется методом, который выбрала компания самостоятельно и закрепила в учетной политике. Например, при кассовом методе считается вся выручка, фактически зачисленная на расчетные счета, и полученная наличность.

Отметим, что для налога на прибыль законодатели также определили перечень необлагаемых доходов. Так, при исчислении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в . Их нужно исключить из расчета.

Затем общая сумма облагаемой выручки уменьшается на расходы, оплаченные фактически либо по объему принятых обязательств. Полученный результат и есть НБ для налога на прибыль организаций.

Вопросы

1. В договоре с покупателем нет упоминания об НДС, просто указано: «цена товара — 100 руб.». Как лучше поступить?

А. Исчислить НДС по расчетной ставке 18/118, ведь цена включает в себя НДС.

Б. Рассчитать налог по ставке 18% сверх цены, указанной в договоре.

В. Подписать с покупателем допсоглашение об изменении цены с учетом НДС.

2. В договоре купли-продажи указано, что право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Если покупатель оплатил товар уже после получения, когда продавцу надо начислить НДС?

А. На дату перехода права собственности на товар к покупателю.

Б. На дату отгрузки товара покупателю.

3. Вы отгрузили покупателю товары через 4 дня после того, как получили от него предоплату. Обязательно ли выставлять счет-фактуру на аванс?

А. Да, это необходимо.

Б. Нет, можно составить только счет-фактуру на отгрузку.

4. Вы получили аванс под отгрузку товаров, облагаемых по разным ставкам (и по 10%, и по 18%), и сразу нельзя определить, какой товар предоплачен. По какой ставке исчислить НДС с аванса?

А. 10/110.

Б. 18/118.

5. В качестве аванса в счет будущих поставок вам передали имущество, которое для вас является основным средством. Надо ли начислить НДС с такого аванса?

А. Да, так как вид полученного аванса (денежный/неденежный) значения не имеет.

Б. Нет, поскольку НДС исчисляется только при получении денежного аванса.

6. Вы сами формируете и продаете в комплекте товары, облагаемые НДС по разным ставкам, например детскую игрушку (10%) и конфеты (18%). По какой ставке исчислять НДС при реализации комплекта?

А. По ставке 10%.

Б. По ставке 18%.

7. К праздникам (Новый год, 8 Марта) вы дарите подарки как своим сотрудникам, так и наиболее значимым для вас клиентам. Надо ли при передаче подарков начислять НДС и передавать счета-фактуры получателям подарков?

А. Да, нужно.

Б. Нет, не нужно.

В. НДС начислить нужно, а вот счета-фактуры получателям можно не передавать.

8. При отгрузке товаров покупателю из-за арифметической ошибки вы неправильно указали количество товаров, что повлекло неверное указание общей стоимости отгруженных товаров. Какой счет-фактуру нужно теперь выставить покупателю?

А. Корректировочный.

Б. Исправленный.

9. Можно ли отдельно нумеровать корректировочные и авансовые счета-фактуры?

А. Это допустимо.

Б. Так делать нельзя.

10. По условиям договора цена товара определена в условных единицах. Покупатель оплачивает товар в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег. Как посчитать налоговую базу по НДС, если часть товара была оплачена авансом, а часть — уже после отгрузки товара?

А. По курсу на дату отгрузки.

Б. По курсу на дату оплаты.

В. В части аванса — по курсу на дату оплаты, а неоплаченную часть — по курсу на дату отгрузки.

11. Вы арендуете госимущество и признаетесь налоговым агентом по НДС. В какой момент вы должны исчислить НДС?

А. В момент оказания вам услуг по аренде помещения (например, в последний день месяца или в последний день квартала).

Б. В момент перечисления денег арендодателю.

12. Вы заключили договор аренды помещения с государственным унитарным предприятием (ГУПом). Должна ли ваша организация как налоговый агент исчислять НДС, удерживать его из суммы арендной платы, причитающейся ГУПу, и перечислять налог в бюджет?

А. Да, поскольку организация является налоговым агентом.

Б. Нет, в данном случае организация налоговым агентом не признается.

Налог с предоплаты не начислен – повремени с вычетом «входного» и «авансового» НДС

Итак, чтобы воспользоваться преференцией (на основании п. 1 ст. 154 НК РФ не включать в налоговую базу предоплату предстоящих поставок «длительной» продукции), в налоговый орган нужно представить документы, указанные в НК РФ.

Но и вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для изготовления такой продукции, нужно «отсрочить»: заявить его можно на дату отгрузки или составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика), то есть на момент определения налоговой базы по НДС. Основание – НК РФ.

Так же нужно рассуждать и в отношении предъявленного поставщиками «авансового» НДС. В Письме от 06.05.2016 № 03-07-11/26333 специалисты финансового ведомства, ссылаясь на выводы ВС РФ (определения от 04.02.2016 № 306-КГ15-15782 и от 20.02.2016 № 301-КГ15-16574), заключили: из системного толкования положений НК РФ и НК РФ следует, что данные нормы не устанавливают каких-либо конкретных видов вычетов, перечень которых приведен в ст. 171 НК РФ, а также не предусматривают различный правовой режим в отношении НДС, уплаченного при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров, используемых при изготовлении товара с длительным циклом производства, и НДС, уплаченного при приобретении таких товаров (работ, услуг). Учитывая изложенное, суммы НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для осуществления операций по производству продукции с длительным производственным циклом, подлежат вычету у налогоплательщика, применяющего норму НК РФ, в порядке, установленном НК РФ, то есть в момент определения налоговой базы.

Вот еще пример – Постановление от 21.12.2016 № Ф06-15835/2016 по делу № А12-10935/2016, в котором АС ПО поддержал своих коллег:право на применение к вычету НДС как по приобретенным товарам (работам, услугам), так и по авансам, перечисленным в адрес поставщика в счет приобретения товаров, предназначенных к использованию в производстве с длительным производственным циклом, в проверяемом периоде у налогоплательщика отсутствовало. Возможность применения спорных налоговых вычетов, в том числе и по авансам, может возникнуть только в порядке, установленном НК РФ, а именно в момент отгрузки товара.

Пример 1.

Организация занимается строительством яхт и моторных лодок (код по ОКВЭД 2 – 30.12 «Строительство прогулочных и спортивных судов»).

В январе она получила заказ на сумму 30 000 000 руб.; на расчетный счет организации поступил аванс в размере 50% (15 000 000 руб.). Контрактом установлены сроки выполнения работ – август текущего года.

Для выполнения указанного контракта организацией были закуплены товары (работы, услуги), «входной» НДС по которым (аккумулируется на счете 19.5.2) составил 762 000 руб. Кроме того, часть товаров оплачена предварительно – организации при этом предъявлен «авансовый» НДС в сумме 230 000 руб.

Учетной политикой для целей исчисления НДС определено использование нормы НК РФ.

С полученного аванса НДС организация не уплачивает, «авансовый» счет-фактуру не составляет.

По результатам I квартала в декларации по НДС полученную сумму (15 000 000 руб.) она отразит в строке 010 разд. 7 (п. 44.6 Порядка заполнения декларации). Одновременно с декларацией по НДС организация представит:

• контракт с покупателем (или копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

• документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

База по НДС в отношении рассматриваемой ситуации возникнет только на дату завершения контракта (при подписании акта приемки работ), то есть в августе. Тогда же (в декларации за III квартал) у организации появится право на вычеты «входного» (762 000 руб.) и «авансового» (230 000 руб.) НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения заказа. Соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж за указанный налоговый период.

(Заметим, вычеты НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для другой (при наличии) деятельности, организация при раздельном учете вправе применить в общем порядке.)

Если по данным декларации предполагается уплата налога, перечисления в бюджет будут произведены равными долями в срок до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря ( НК РФ).